独资、合伙企业缘何成为常见的权益性投资工具?

根据《个人所得税法》及其实施条例规定，个人转让股权、股票、合伙企业财产份额等取得所得的，按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税，其中所得的确认方式为“转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额”。而个人通过成立独资、合伙企业进行股权、股票等权益性投资，根据财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)，其所得为“个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额”，按照“生产经营所得”适用5%～35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

对比可见，独资、合伙企业生产经营所得的减除范围，除成本、费用外还包括投资损失，这就大大分摊了个人从事权益性投资的风险。尽管其最高累进税率达到35%，但由于“核定征收”政策的存在，导致实际个人税负控制在3.5%以内(不予减除成本、费用，应税所得按10%进行核定)。实际上，在国地税合并之前，个税由地税局征管，为了给地方创造更多税收，彼时地税局大量赋予了权益性投资独资、合伙企业核定征收的优惠，这也是独资、合伙企业成为常见的权益性投资工具的原因所在。

核定征收政策全面限缩，第41号公告不是开端也不是结尾

从《税收征管法》第三十五条的六种核定征收情形规定来看，核定征收制度的目的在于：1、对收入少、缺乏建账能力的纳税人给予一定税收优惠;2、在纳税人故意回避查账、查账失灵情况下弥补征管漏洞，防止偷漏税产生。可见，核定征收不单纯是税务机关的一项给予税收优惠自由裁量权，更明显是一种审查是否存在偷漏税违法现象的法定职责义务。

随着国地税合并以及部分行业中税收征管漏洞的曝光，核定征收政策在特定行业、领域已经逐步限缩。例如，国税发[2002]123号《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》、国税发〔2010〕54号《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》、国税发〔2011〕50号《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》规定，税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。再例如，近年明星、主播偷税案件频发，国家税务总局办公厅发布通知，要求加强，文娱领域从业人员税收管理，提出对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。

2021年12月21日，审计署在《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》中指出“对高收入人员套用核定征收方式逃税问题，税务总局选取核定征收情况较多的地区进行试点，将符合一定情形的个人独资、合伙企业调整为查账征收”。财政部、税务总局在《关于违规返还税收收入等方面问题的整改情况》中强调：“按照‘先试点、后扩围、再推开’的工作部署，税务总局对个人所得税核定征收进行规范”。
可见，被“滥用”的核定征收将恢复其原本的功能，全国范围内核定征收缩紧，第41号公告既不是开端也不是结尾，查账将成为税收征管常态。

总结
取消权益性投资的独资合伙企业适用核定征收可以说是大势所趋，进一步体现了税收公平原则。对此，我们认为还需要注意三点：第一，多层嵌套的“筹划”方式也已经被41号公告封堵漏洞，纳税人应依法纳税，“歪门邪道”走不通;第二，纳税人应当按照《税收征管法》及41号公告的规定，如实提供交易信息，避免信息不实干扰税局判断，即便日后补税，也能避免滞纳金损失或者被认定偷税;第三，税务机关也应当遵守信赖利益保护原则，以前年度的核定征收一经作出即具有公定力、存续力、拘束力以及执行力，若需修改应当符合正当程序。